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martes, 6 de julio de 2010

CONCLUSION Y BIBLIOGRAFIA

CONCLUSIÓN

La auditoria es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizando por una persona independiente y competente acerca de la información cuantificable de una entidad económica especifica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios establecidas.
Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.
El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio, los servicios públicos, entre otros. Al crecer las empresas, la administración se hace mas complicada, adoptando mayor importancia la comprobación y el control interno, debido a una mayor delegación de autoridades y responsabilidad de los funcionarios.
Debido a todos los problemas administrativos sé han presentado con el avance del tiempo nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo. Una de estas dimensiones es la auditoria administrativa la cual es un examen detallado de la administración de un organismo social, realizado por un profesional (auditor), es decir, es una nueva herramienta de control y evaluación considerada como un servicio profesional para examinar integralmente un organismo social con el propósito de descubrir oportunidades para mejorar su administración.
Tomando en consideración todas las investigaciones realizadas, podemos concluir que la auditoria es dinámica, la cual debe aplicarse formalmente toda empresa, independientemente de su magnitud y objetivos; aun en empresas pequeñas, en donde se llega a considerar inoperante, su aplicación debe ser secuencial constatada para lograr eficiencia.

BIBLIOGRAFÍA

Alvin A. Arens. Año 1995. Auditoria Un enfoque Integral
Editorial Océano. Enciclopedia de la Auditoria.
Francisco Gómez Rondon. Auditoria Administrativa
Joaquín Rodríguez Valencia. Año 1997. Sinopsis de Auditoria Administrativa
Profesor A. López de SA. Año 1974. Curso de Auditoria
Víctor Lázzaro. Sistemas y Procedimientos
William P. Leonard. Auditoria Administrativa

MODULO IV: LOS PAPELES DE TRABAJO

Los Papeles de trabajo
Según Jiménez (2004) son el conjunto de análisis, sumarios, resúmenes, comentarios y correspondencia formada e integrada por el auditor durante el desarrollo de un examen de Estados financieros de acuerdo con las normas de Auditoría Generalmente aceptadas.
Para el autor antes mencionado, son el resumen de la labor realizada, sirven como base para fundamentar la opinión que el Auditor va a emitir, pueden ser posteriormente fuente de aclaraciones o extensiones de información y constituyen la única prueba que el mismo Auditor tiene de la solidez y calidad profesional de su trabajo.

Objetivo de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo de auditoria constituyen una compilación de toda la evidencia obtenida por el auditor y cumplen varios objetivos fundamentales, que son los siguientes:
* Facilitar la preparación del informe de auditoría.
* Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.
*Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoría.
* Actuar como guía en auditorias subsecuentes;
* Resumir las cuentas, incluyendo los cambios más importantes experimentados durante el ejercicio, y, servir de fundamento al ser objeto de revisión del trabajo realizado.

Contenido.
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varían de acuerdo a las circunstancias y el criterio profesional del auditor, pero generalmente incluirán o indicarán suficiente información para demostrar que los Estados Financieros u otra información sobre la cual esta dictaminando el auditor, estuvieron de acuerdo con los registros contables.
Que el trabajo ha sido planeado, mediante el uso de programas de trabajo, y que el trabajo de todos los ayudantes ha sido supervisado y revisado, cumpliéndose con la norma relativa a la ejecución del trabajo.
Que el sistema de control interno de cliente ha sido revisado y evaluado determinándose el alcance de las pruebas a las cuales se limitaron los procedimientos.
Los procedimientos de auditoría seguidos y las pruebas realizadas para obtener evidencia suficiente y competente. Las anotaciones pueden ser en forma de memorando, listas de control, programas de trabajo y cédulas que permitirán la identificación razonable del trabajo realizado por el auditor.
Comentarios adecuados preparados por el auditor indicando las conclusiones respecto a aspectos importantes del trabajo.
Servir de guía y fuente de información en auditorias subsecuentes.
Requisitos mínimos a observarse en la preparación de los papeles de trabajo
Según Tom (2003) uno de los criterios de un buen auditor es la simplicidad en sus papeles de trabajo por lo que es indispensable observar:
Información importante que deben contener las cédulas:

* Nombre del cliente.
* Título de la cédula.
* Índice de referencia.
* Fecha de examen.
*Título de las columnas.
*Rubros examinados (nombre de la cuenta).
*Marcas de auditoría (a color o rojo) y sus explicaciones.
*Comentarios.
*Conclusiones.
*Iniciales del auditor que preparó la cédula.
*Fecha en la cual se completa la cédula.
*Fuente de información (especificar el registro de donde fue preparado y quién dio la información).
Es más fácil insertar el nombre del cliente y fecha de examen, en todos o por lo menos en cada sección de mas importancia de los papeles de trabajo, por medio del uso de sellos.
La cubierta debe ser firmada como evidencia de su revisión y aprobación del trabajo hecho y las conclusiones obtenidas.

Técnica a usarse en la preparación de los papeles de trabajo.
*Deben estar ordenados.
* Las preguntas contestadas.
* Los hechos evaluados y conclusión sobre los mismos.
* No deben contener comentarios incriminatorios sobre el personal del cliente.
* Exactitud matemática.
* Todas las cédulas deben sumar correctamente vertical y horizontalmente.
* Las cintas de máquinas verificadas.
* Debe tenerse cuidado de las sumas obtenidas del personal del cliente.
* Debe emplearse una correcta escritura y gramática.
*Las notas deben ser claras y concisas.
* Los papeles de trabajo deben estar completamente terminados.

Debido al avance tecnológico existen nuevas técnicas en la preparación de los papeles de trabajo, mediante uso de computadoras personales o utilizando el sistema de procesamiento electrónico de datos de las empresasauditadas. Actualmente, las firmas de auditores disponen de programas efectivos para la elaboración de cédulas y pruebas de auditoria que permiten identificar los registros, sumarización de transacciones, emisión de informes y estados financieros.

Notas en los papeles de trabajo.
Deben ser concisas, claras y de fácil interpretación.
Deben indicar claramente la cuente de información.

Deben llegar a una conclusión, no deben quedar preguntas abiertas.
Las notas que aparecen en varias partes deben estar acordes unas con otras.
Deben revisarse las notas ya escritas.
No dejar notas pendientes de aclarar e interrogantes.
Conclusiones en los papeles de trabajo.
En cédulas sumarias, sobre cifras de final de año.
Sobre evaluación de control interno en pruebas de cumplimiento.
Los papeles de trabajo en cada sección deberán contener una conclusión sobre el trabajo realizado e indicar si el auditor está de acuerdo con los resultados obtenidos en sus pruebas.

Métodos de referencia.
Los papeles de trabajo deben llevar índice de tal forma que cualquier información (cédula) pueda ser encontrada fácilmente cuando se revisen los papeles; cada cédula debe contener una referencia de lápiz rojo en la esquina superior derecha.
Debe hacerse mención de:
Numeración correlativa.
Numeración de final de año.
Asignación de letras.
Cruce de referencias.
Situación legal de los papeles de trabajo

Evidencia:
Los papeles de trabajo de auditoria documentan el examen de los estados financieros y proporcionan evidencia en cuanto a la realización del examen del auditor. Por lo tanto es aconsejable que, para todos los trabajos de auditoria, los papeles de trabajo deben permanecer en todo momento bajo la custodia del auditor.

Propiedad y acceso: De acuerdo a las normas de auditoria No. 1, emitida por el Instituto americano de Contadores Públicos certificados, los papeles de trabajo son propiedad del auditor.
Por tal motivo, el auditor debe adoptar procedimientos razonables para la custodia de sus papeles de trabajo debiendo conservarlos por un periodo de tiempo suficiente de acuerdo con las necesidades de su práctica y, para satisfacer cualquier requerimiento legal con respecto a la conservación de los papeles.
Disponibilidad de los papeles de trabajo para los clientes. Los clientes pueden solicitar que se les faciliten los programas de auditoria, cuestionarios y papeles de trabajo relacionados con el examen de sus estados financieros.
Disponibilidad de los papeles de trabajo para los auditores sucesores. Cuando u auditor es reemplazado por otro auditor, normalmente, con el consentimiento por escrito de los antiguos clientes, se debe permitir a los auditores sucesores que examinen nuestros papeles de trabajo. El auditor no debe ceder el control de los papeles en ningún momento, ya que él no tendrá acceso a los registros del cliente y los papeles de trabajo serán su única fuente de información con respecto a los estados financieros de la compañía y su examen de los mismos. (Documento en línea)

Formato general de los papeles de trabajo
Consideraciones básicas
Las normas emitidas acerca de los papeles de trabajo no proporcionan guías en relación con formatos de los papeles de trabajo. Estas normas indican que los mismos deben ser confeccionados de acuerdo a las circunstancias y las necesidades del auditor en cada trabajo.
Existen factores que afectan el criterio del auditor en cuanto a cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo deseables para un trabajo determinado. Entre estos factores podríamos mencionar.

Tipo de dictamen
Tipo de los estados financieros, cédulas u otra información sobre la cual informa el auditor.
El tipo y estado de los registros y del control interno del cliente.
Las necesidades bajo las circunstancia especificas en cuanto a supervisión y revisión del trabajo realizado por los ayudantes.

Preparación
Encabezamientos: Es importante que cada una de las hojas de los papeles de trabajo contenga una descripción adecuada. El encabezamiento consiste del nombre de la compañía o entidad sometida a examen, una descripción del contenido o propósito de la hoja, y el periodo cubierto por el examen o la fecha hasta la cual se extiende. Con frecuencia se puede disponer de sellos de goma para insertar el nombre del cliente y la correspondiente fecha.

Firma y Fecha: El contador debe colocar su firma o iniciales, así como la fecha, en cada una de las hojas de los papeles de trabajo. Cada hoja que sea revisada por un senior debe llevar las iniciales de éste de preferencia en la parte superior de la derecha, debajo de la línea destinada para la fecha. Los papeles de trabajo revisados por un supervisor o gerente deberán mostrar las iniciales del revisor o alguna marca que indique que los papeles han sido revisados.

Comentarios Narrativos:

El contador debe abstenerse de preparar listas de cifras sin explicación apropiada de su significado o de las conclusiones derivadas del examen. En los papeles de trabajo pueden incluirse todos los comentarios que sean necesarios para reflejar en forma clara la fuente de información de las cifras, el alcance del examen, y la opinión que el auditor se haya formado con respecto a la razonabilidad de las cifras. En la mayoría de los casos, el resumen de las cifras, los comentarios acerca del alcance del examen y las conclusiones, representan un mejor índice de la calidad del trabajo de auditoria que la acumulación de un sinnúmero de cifras y detalles voluminosos.


Calidad (nitidez):

Es esencial que los papeles se escriban en forma legible. Esto se aplica particularmente a los nombres propios, los cuales deberán ir con letra de molde o en forma clara y nítida. Invariablemente, solo debe usarse una de las caras de la hoja. Generalmente se usan hojas separadas para las distintas clasificaciones.
Ayuda por parte del personal del cliente en la preparación de los papeles de trabajo: Será preciso obtener, siempre que sea posible, copias de la escritura social, estatutos, convenios o contratos, etc. Si las copias no se encuentran disponibles, se podrán sacar fotocopias del documento completo o de las partes que seas pertinentes. Los extractos escritos a mano demoran mucho tiempo y resultan menos satisfactorios.
En relación con la programaciónde la auditoria, deben tomarse las provisiones del caso para que el personal del cliente intervenga en la preparación de los papeles de trabajo y en el análisis de las cuentas.
Deberán utilizarse, en lo posible, las declaraciones y cédulas preparadas por el cliente como para la firma. No se considera justo que el cliente pague servicios profesionales por un simple trabajo de rutina que bien podría realizar el personal de la empresa. Debe tenerse cuidado, al mismo tiempo, en no exigirle al cliente que nos suministre mayores detalles de los que en realidad son necesarios. Nuestra apreciación del sistema de control interno determinará, desde luego, el alcance que será necesario darle a las pruebas relacionadas con dicha información.
Desde el momento que los papeles de trabajo respaldan la opinión que de los estados financieros emite el auditor, los mismos deben contener una conclusión acerca de la opinión y juicios que tengan acerca de la partida que se examina.
Un papel de trabajo que no contenga un párrafo de conclusión del auditor, dejará dudas en el revisor acerca del juicio de aquel, perdiéndose por lo tanto uno de los propósitos de los mismos como lo es respaldar en su totalidad la opinión de los estados financieros. El auditor debe de evitar en lo posible elaborar papeles de trabajo, en los cuales no se exponga la razonabilidad de las partidas examinadas. Así, por ejemplo, si esta examinando los activos fijos de una empresa, una conclusión que podría anotar en sus papeles de trabajo, es la que se sugiere a continuación.
La propiedad, planta y equipo está presentada al costo de adquisición: el método de depreciaciónes el de línea recta, que es consistente con el período anterior; las tasas de depreciación presentan consistencia con respecto al período anterior; los bienes se encuentran asegurados con una cobertura adecuada y no existen activos fijos pignorados en garantía de préstamos a corto y largo plazo" firma (f) Auditor.
No obstante, que la conclusión anterior podría parecer bastante larga, la misma presentaría conclusiones importantes acerca de los objetivos que deben cubrirse en el examen de los activos fijos.
La conclusión anterior, pretende únicamente ser una sugerencia. En ocasiones las conclusiones pueden ser lacónicas, dependiendo de la materialidad de la partida sujeta a examen.

Puntos pendientes por terminar y notas de revisión
Al realizar su revisión de un trabajo de auditoria, el revisor puede plantear preguntas con respecto a la suficiencia de un papel de trabajo, si está completo, si las conclusiones expresadas son apropiadas, etc. En estos casos, se preparan notas de revisión que requieren seguimiento por parte del auditor responsable de los papeles de trabajo revisados. El auditor responsable debe responder a las notas de revisión realizando cualesquiera procedimientos adicionales requeridos y haciendo modificaciones o anotaciones adecuadas a los papeles de trabajo, para que, según opinión del revisor contengan toda la información y anotaciones requeridas para permitirle evaluar las suficiencias de las conclusiones obtenidas.
Las notas de revisión preparadas por el revisor deben ser destruidas después que hayan sido aclaradas a su satisfacción.
El trabajo de los asistentes debe ser supervisado apropiadamente, por el gerente o supervisor. De todos aquellos asuntos, que los asistentes, hayan omitido deberá sacar notas de revisión para que sean atendidas antes de completarse el trabajo de campo.
Por lo general las notas de revisión indican una falta de observación de los procedimientos de auditoría, por parte del grupo de auditores. Es claro que mientras más planificado se encuentre un trabajo de auditoria y una mayor experiencia posea el auditor, presentará una mejor calidad de trabajo y por consiguiente menor será la cantidad de notas de revisión que obtenga durante el proceso de revisión. (Documento en línea).

Archivo
Para Madariaga, J.M (2000) los papeles de trabajo deben archivarse convenientemente en carpetas especiales. Cada carpeta debe rotularse de una manera tal que permita identificar la naturaleza de su contenido. Así, en esta forma podríamos sugerir que la carpeta contenga los siguientes datos de identificación.
Nombre del cliente y código.
Naturaleza del trabajo (auditoria, impuestos, etc.)
Naturaleza del contenido (por ej. papeles de trabajo)
Período a que corresponde
Numero de la carpeta (en caso corresponda a un trabajo que ocupe varias carpetas)
Los requisitos relativos a la conservación de los papeles de trabajo del auditor se basan principalmente en planes de retención que van de dos años, a un tiempo máximo que usualmente pueden ser seis años.

Por lo general, los papeles de trabajo que se consideran indispensables para sustentar las conclusiones en cuanto a la razonabilidad de las cifras y su clasificación en los estados financieros, es aconsejable retenerlos por un periodo de seis años.

Estos papeles de trabajo comprenden los siguientes:
Cuestionario sobre el sistema y control del procesamiento de datos.
Programa de auditoria.
Memoranda sobre las conferencias entre el cliente y el auditor.
Carta de representación del cliente.
Certificación del libro de actas.
Carta de los abogados.
Presupuesto y sumaria del tiempo.
Balances de prueba del mayor general
Cédulas principales
Análisis y sumaria de cuentas.
Todos los demás borradores que contengan comentarios o conclusiones referentes a los procedimientos de auditoria, la razonabilidad de los saldos y los sistemas des contabilidad.
También debe considerar el auditor la conveniencia de conservar durante ese mismo tiempo aquellos papeles de trabajo que contienen información importante relacionada con los impuestos sobre la renta de trabajos para los cuales el auditor prepara las respectivas declaraciones. Todos los demás papeles, identificados como material voluminoso o secundario, pueden retenerse por espacio de dos años. Entre los papeles que pueden retenerse por este tiempo podemos mencionar: balances de comprobación de los libros auxiliares, listas pormenorizadas de las transacciones, papeles relacionados con los trabajos de prueba por ejemplo: ingresos y egresos de caja, registro de comprobantes por pagar, ventas, nóminas, recuento de los inventariosfísicos, pruebas de valuación de inventarios, etc., ) confirmaciones y listados de tabulación.

Índice
Los papeles de trabajo deberán arreglarse en el mismo orden en que las distintas partidas aparecen en el Balance General, y en el estado de resultados, poniendo primero aquellos papeles que se refieren a las partidas de activo, en seguida aquellas referentes al pasivo y por último las correspondientes a las cuentas de resultados.
Por lo general, las firmas de Contadores Públicos y Auditores tienen procedimientos específicos y uniformes para ordenar, archivar y poner índices a los papeles de trabajo. Siempre se requiere que los papeles se guarden en cierto orden durante el trabajo y hasta el momento mismo de ser finalmente archivados. La práctica general consiste en tenerlos en el mismo orden en que las cuentas aparezcan en la balanza de comprobación, sin embargo hay quienes siguen el orden en que las cuentas aparecen en el balance y el estado de resultados, habiendo también quienes las ordenen en función del programa de Auditoria.

Muchos contadores prefieren el uso de los números para el índice de papeles de trabajo y, ya sea que se utilicen letras o números, se prefiere definitivamente seguir el orden de las cuentas según aparece en el registro de control para los índices. Las letras en vista de que solamente son 27, son consideradas menos útiles, particularmente cuando el índice incluye una gran cantidad de conceptos.
Invariablemente todos los conceptos que aparezcan en los papeles de trabajo ya sean relacionados o tomados de otros papeles y cuentas, deben referenciarse cuidadosamente entre sí. En seguida se sugiere un sistema de índice en el cual se utilizan letras, con auxilio de números para las sub-cédulas.
La combinación de letras y números a que se hace referencia arriba, podría funcionar de la siguiente manera:
Como ejemplo hipotético se podría citar la sección de Caja y
Bancos de la Empresa ¨XX¨ :

Índice de Cédulas
Según Tom (2003) La localización de las cédulas, dentro del conjunto que forman los papeles de trabajo, debe facilitarse por medio de un sistema de índices que los relacione entre si y los conecte con los estados finales. Para el balance general y el estado de resultados, en el caso practico que se verá más adelante, los índices a usar serán.
Las cédulas sumarias relativas a las cuentas del activo se marcarán con letras simples y las del pasivo con letras dobles", siguiendo en ambos casos, el orden alfabético, así por ejemplo: La cédula sumaria relativa al grupo de cuentas que comprenda el efectivo incluido en " Banco" y "Caja Chica" en el Balance General, serán marcadas con las letras "A" y "B" respectivamente, y a la sumaria relativa al grupo de cuentas "Reserva para Cuentas por Cobrar Incobrables" se le asignara el índice "AA"
Las cédulas de análisis o verificación de las cuentas individuales, que se incluyen en los diferentes gruposde cuentas del Balance, se marcan a su vez, con número consecutivo que siga a la letra clave. Por lo que, en lo que se refiere a las cuentas de pérdidas y ganancias, las cédulas que respaldan la verificación de las partidas individuales, se numeran progresivamente con una letra clave, generalmente: "Z" o "Y" o "X" que se escoja como prefijo con el número progresivo, o bien utilizar las siglas "PG", prefijos que se utilizarán en el caso práctico que se encontrará en el ultimo capitulo del presente trabajo de tesis.
La hoja de trabajo y las cédulas que detallan los asientos de ajustes y reclasificaciones que, en su caso formule el auditor (cuando proceda y sea oportuno hacer estos) deben archivarse en el grupo de papeles relativos a la hoja de trabajo bajo un índice convencional y un número consecutivo. Preferiblemente, las letras asignadas deben ser dos y para evitar confusiones, se debe basar en abreviaturas, tales como "BC" (de balanza de comprobación) o "HT" (de hoja de trabajo) o "AR" (de asiento de reclasificación).
Tanto la hoja de trabajo como la cédula de asientos de ajustes y reclasificaciones deben archivarse en primer término en el expediente de los papeles de trabajo relativos al archivo especial.

Clasificación de Cédulas
La clasificación depende del criterio y la necesidad del auditor. Según Paton (1994), a continuación se detalla de una manera general la forma en que se clasifican:
Auditor Independiente: Utiliza los papeles de trabajo para dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros.

Auditor Fiscal:

utiliza los papeles de trabajo para dictaminar que la empresa esta cumpliendo con los requisitos fiscales de una manera razonable.
Por el Auditor que los prepara:
Papeles permanentes: son los que conforman el expediente continuo de la auditoria para años siguientes.
Papeles de año corriente: contienen la información necesaria para emitir el dictamen del auditor en el presente año.
En cuanto al período de utilización:
Fuentes Internas: Toda información que proporciona la empresa.
Fuentes Externas: Toda información de terceras personas que tienen relación con la empresa.
En cuanto a las fuentes de información:
Pueden contener diversidad de conceptos y motivos por los cuales se elaboran, entre ellos pueden mencionarse:
Planificación de la auditoria.
Estructura organizativa y legal de la entidad.
Programas de auditoria.
Evaluación y revisión del control interno.
Hojas de trabajo o balances.
Cédulas analíticas y otros papeles de trabajo
Cédulas sumarias.
Asientos de ajuste.
Asientos de reclasificación.
Extractos de actas y otros papeles narrativos y de memorando.
Certificados y declaraciones de clientes.
Suficiente información para demostrar que los Estados Financieros.
Conclusiones y comentarios respecto a puntos importantes en la auditoria.
En cuanto a su contenido los papeles de trabajo:
Cédulas Sumarias
Según Rodríguez (1997) por lo general las cédulas sumarias son elaboradas para presentar los diversos componentes de una partida de Balance. Así por ejemplo si tomamos en cuenta " cuentas por cobrarcomerciales y otras", del balance, podemos elaborar una serie sumaria que nos muestre los componentes.

Cédulas analíticas
Las cédulas analíticas las utilizamos para mostrar con mayores detalles los componentes de las cuentas mostradas en las cédulas sumaria.
Por lo tanto, es este tipo de papel de trabajo el más importante, elaborado por el auditor, puesto que, a través del mismo recopila el detalle de cuentas, determina sus conclusiones y realiza cualquier otra prueba que estime necesaria para la obtención de evidencia suficiente y competente.

Cédulas de análisis de cuentas y composición de saldos
A medida que el auditor verifica las partidas individuales de la balanza, va preparando una variedad de papeles de trabajo en apoyo de la información financiera y de operación sujeta a examen.
Pero hay que tener siempre presente, que deberá evitarse la trascripción extensiva de los registros de la empresa. Si tales documentos son necesarios para los papeles de trabajo, deberán obtenerse duplicados o copias fotostáticas. Si la finalidad de cada cédula queda claramente definida antes de su iniciación, podrá evitar mucho trabajo innecesario. El tiempo dedicado a la preparación de cédulas se considerará bien invertido siempre y cuando tales cédulas sean de utilidad en la determinación de la situación financiera o provean información de cuanto al trabajo de verificación.
Si el auditor se adentra en el examen de los registros sin antes decidir claramente acerca de los objetivos, sus papeles de trabajo podrán ser fácilmente reconocidos por un supervisor experimentado, como faltos de planeación.

Cédulas preparadas por el personal de la entidad bajo examen
No obstante que la mayoría de papeles de trabajo para nuestro uso, se supone sean preparados por el auditor, no hay razón para que el profesionista no deba tomar ventaja de cualquier ayuda por parte del cliente para reducir el trabajo mecánico de compilación y preparación de cédulas. En muchos casos las cédulas que facilita el cliente serán copias carbón de estados preparados con propósitos internos, o bien el personal del cliente puede preparar una cédula especialmente para el auditor; (como ejemplo de cuentas a cobrar, conciliación bancaria, etc.) siendo así, tan sólo será necesario completar el trabajo de verificación. Obviamente esta clase de cédulas se encontrarán solo en empresas bien organizadas en donde el sistema contable trabaja adecuadamente.

Ajustes y Reclasificaciones
Según Cook y Winkle (1990), la gerencia es responsable de los estados financieros; no obstante puede recomendar el auditor que se hagan ajustes y reclasificaciones. El único recurso que tiene el auditor para demostrar su inconformidad con la falta de aceptación de un ajuste o reclasificación, es la modificación de su opinión.
Las partidas de reclasificación se relacionan primordialmente con transferencias de saldos para la presentación apropiada de los Estados únicamente. Un ejemplo de reclasificación podría ser el manejo de saldos rojos en documentos por cobrar. Si el auditor cree que este es material suficiente para ser clasificado como pasivo, él efectúa el cambio por medio de una partida de reclasificación.
Las partidas de ajuste y reclasificación aceptadas por el cliente deben ser mostradas en una cédula de trabajo separada y debe incluir la siguiente información:
Número de partida.
Descripciones de las cuentas ajustadas.
Cantidad.
Explicación.

Símbolos o signos convencionales en la auditoria
En lo que se refiere a los símbolos o signos de Auditoría, Tom (2003) resume, que en la preparación de sus papeles de trabajo el auditor usara numerosas contraseñas de varias formas, tamaños y colorestanto en la contabilidad, documentos y expedientes del cliente, como en sus papeles de trabajo. Con objeto de ayudar a su memoria acerca del significado de cada símbolo o contraseña, y para que otro miembro del personal o un supervisor que revisa el programa, comprenda el significado de cada uno, debe preparase una tabla de signos convencionales. Los signos que aparecen a continuación constituyen una lista parcial de las contraseñas utilizadas en la auditoria.
Estas marcas o símbolos de auditoria, anotadas en los papeles de trabajo, con una clara explicación de su significado, evidencian el trabajo realizado por el auditor, ayudando de esta forma al lector del los papeles de trabajo o bien al revisar, del trabajo realizado en la información, contenida en los mismos.
En la actualidad no existe una uniformidad de criterios en cuanto al uso de símbolos de auditoria. Los mismos se generan de acuerdo a las necesidades que tiene el auditor a efecto de explicar el trabajo efectuado sobre sus papeles de trabajo. Sin embargo, el auditor o firma debe estandarizarse (sin ser inflexibles) sus marcas de auditoria.
El uso adecuado de las marcas de auditoria releva al auditor de una tediosa elaboración de memoranda que explique el trabajo realizado, puesto que el mismo ha quedado sintetizado en una forma breve en la explicación de cada símbolo.
Para que la información financiera goce de aceptación de terceras personas, es necesario que un Contador Público Independiente le imprima el sello de confiabilidad a los estados financieros a través de su opinión escrita en un documento llamado Dictamen.

Dictamen
Documento en el cual el Contador Público Independiente emite su opinión sobre las cifras presentadas en los Estados Financieros de una organización en el sentido si son o no razonables.
Según Whittington y Pany (2000) explica algunos tópicos, características, interrogantes, normas y lineamientos, de lo referido a la información financiera de una entidad económica, reflejado a través de los Estados Financieros que se integran básicamente por:
1. Estado de Situación Financiera o Balance General.
2. Estado de Resultados.
3. Estado de Variaciones en el Capital Contable.
4. Estado de Cambios en la Situación Financiera.

Estado de Situación Financiera o Balance General
Según Redondo (2004), documento que presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada, incluyendo los recursosde la misma, representados como bienes y las cuentas de dichos recursos, representadas por obligacioneso aportaciones de los propietarios o dueños, es un estado financiero estático por estar elaborado a una fecha específica.

Estado de Resultados
Según Catácora (1998), documento que presenta el resultado obtenido de las operaciones efectuadas por una empresa en un período determinado, incluyendo los ingresos generados, los costos y gastos efectuados para la obtención de los mismos, presentados por diferencia entre estos la utilidad o pérdida del ejercicio. Es un estado financiero dinámico por referir a un período.

Estado de Variaciones en el Capital Contable
Según Redondo (2004), son movimientos a una fecha determinada del patrimonio de la entidad identificado como el Estado de Variaciones en el Capital Contable.

Estado de Cambios en la Situación Financiera
Igualmente bajo el mismo autor, documento que presenta el origen de los recursos de la empresa y la aplicación de los mismos durante un período determinado, clasificándolos por la fuente y el destino. Es un estado financiero dinámico por referirse a un período.

Características de la Información Financiera
Según Whittington y Pany (2000), expresa: Utilidad: es la cualidad de adecuarse al propósito del usuario, es decir, que la información financiera esté encauzada en función a los requerimientos, planes, objetivos del usuario.
Esta en función de su contenido informativo: que sea claro, específico y conciso. Su oportunidad, que se tenga en momento oportuno para tomar decisiones.
Confiabilidad: Característica por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Esta fundamentada en que el proceso de cuantificación tenga las características de:

Objetividad; que las cifras que se reflejen en la información financiera sean reales.
Verificabilidad: que la información financiera tenga la capacidad de ser verificada, para tomar en cuenta si las cifras obtenidas concuerdan con las situaciones reales.
Provisionalidad: Significa que el usuario general de la información financiera, utiliza este medio para:
La toma de decisiones pudiendo provisional y prever el futuro del ente económico que se trate, tomando en cuenta que la información financiera es un medio y no un fin.

¿A quiénes les interesa la Dictaminación de los Estados Financieros?
La Dictaminación de los Estados Financieros implica que estos se hayan diagnosticado en base a:
ü Los lineamientos y normatividades ya establecidos por el negocio.
ü A las disposiciones impositivas.
ü A la aplicación adecuada de la técnica contable.
ü A los principios de contabilidad generalmente aceptados.
ü Al estudio y evaluación del control interno.
ü A las normas y procedimientos de auditoría.
Por lo tanto, las cifras que se determinan en los estados financieros, serán aquellas que están apegadas a la realidad y dado que el ente económico que se trate tiene credibilidad y fe pública en esa información, existen varios núcleos de la sociedad a los cuales interesa el buen funcionamiento del negocio, con la certificación de un Contador Público que tenga facultades para dictaminar a la empresa, dichos núcleos son los siguientes:

1.- A los dueños y/o accionistas. Porque les interesa plenamente conocer los resultados del ente económico, así como el cumplimiento de los objetivos, para tener gran confianza y seguridad de sus aportaciones e inversiones y seguir invirtiendo inclusive con sus dividendos.
2.- Los directivos y funcionarios. Porque les interesa la excelente conducción del negocio, para saber en que condiciones se encuentra y si se les están dando cumplimiento a los objetivos establecidos comparando lo real con lo planeado o programado, además porque en base a ello tomarán las decisiones correctivas que consideren pertinentes e informen a los accionistas de su actuación y los resultados de ésta.
3.- Al Consejo de Administración. Porque garantiza al Consejo de Administración la correcta administración de la entidad de acuerdo con sus metas y objetivos.
4.- Los Comisarios. Porque vigilan y salvaguardan la correcta administración de la entidad.
5.- A las instituciones de crédito y financieras, así como las afianzadoras de seguros. Porque les interesa que los entes económicos manejen estados financieros dictaminados dando credibilidad a las cifras que los conforman ya que por alguna circunstancia se requieren de los servicios de alguna circunstancia se requieren de los servicios de alguna de estas instituciones y es ahí donde nos solicitan esta clase de información, determinando el monto de acuerdo con la capacidad de pago, así como obtener la seguridad y garantía de los créditos de acuerdo con la productividad de la entidad.
6.- A la Secretaría de Administración Tributaria y Crédito Público. También le interesa que los Estados Financieros estén dictaminados por las siguientes razones:


  • Por aspectos de formalidad y normatividad es necesario que todo contador público que emita estados financieros dictaminados, debe darle cumplimiento a una fecha determinada que marca claramente el Código Fiscal de la Federación en cuanto a la fecha de entrega.

  • Para vigilar el cumplimiento de las disposiciones normativas, impositivas, operativas y administrativas para dar validez a los estados financieros manifestando sanciones a aquellos contadores que no se apeguen a las disposiciones antes mencionadas.

  • Para tomar en cuenta la actuación de los entes económicos desde un punto de vista económico, debido a que tienen recursos financieros vía impuestos.

Para tener la seguridad de que los contribuyentes han declarado en forma oportuna, correcta y justamente sus impuestos.
7.- Al Estado Federal y Municipal:
Para la obtención correcta de datos.
Para fines estadísticos, la planeación económica del país a corto, mediano y largo plazo.
Así como el pago oportuno de sus contribuciones con el erario público.
8.- A los trabajadores: Para conocer el resultado de las operaciones de la entidad y asegurarse del cumplimiento de la participación de utilidades y que estas se realicen en base a la razonabilidad de los estados financieros y de no estar conforme a pesar de estar dictaminados, solicitar una revisión ante Conciliación y Arbitraje quien actúa plenamente en defensa de los trabajadores.
9.- A los proveedores y acreedores: Porque les interesa la liquidez y razonabilidad de los Estados Financieros dictaminados ya que esa credibilidad se traduce en proporcionar mayor o menor crédito a las empresas, es decir, determinar y vigilar constantemente el límite de crédito o la congelación de éste.
10.-A los inversionistas: Porque les interesa la excelente marcha del ente económico, respaldado por estados financieros dictaminados, debido a que de esa manera estarán en condiciones de analizar, en invertir o no invertir en determinado tipo de empresa.
11.- A la Secretaría de Economía y a la Secretaría de Relaciones Exteriores. Debido a que aquellas empresas que tengan nexos con las importaciones y exportaciones de sus productos, dando credibilidad y confianza al ente económico que de trate.
12.- Al público en general: Para tener conocimientos si determinado ente económico goza de una buena imagen de comercio, si existen buenos servicios, de productos y saber si estos tienen calidad.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
Un signo evidente para la doctrina de la cienciacontable en el tratamiento de los Estados Financieros donde Catácora (1998) define que son las guías que dictan las pautas para el registro, tratamiento y presentación de transacciones financieras o económicas.
Para sustentar la aplicabilidad de los Principios contables, se establecen supuestos básicos, que son de aceptación general y de aplicación inicial para cualquier estado financiero que sea presentado de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o (PCGA). Unas de las principales razones por las cuales surgen los PCGA, está dirigido al entendimiento básico que debe tener un usuario sobre las cifras que presenta una empresa para ser comparada por otras. A fin de cumplir con esta comparabilidad y que la misma sea válida, los Estados financieros deben seguir ciertas reglas básicas en su preparación. Imagínese por un momento el lector que los estados financieros fuesen elaborados de acuerdo con las reglas que establezcan los contadores de cada empresa, el requisito de comparibilidad no se cumpliría ya que con alta probabilidad cada contador presentaría las cifras explicando diferentes criterios.
Según Kohler citado por Catacora (1998) en el Diccionario para contadores, se define los PCGA de la siguiente forma:
Cuerpo de doctrina asociado con la contabilidad que sirve de explicación de las actividades corrientes y actuales y como guía en la selección de convencionalismo o procedimientos. .... La validez de los principios de contabilidad se apoya en su simplicidad, claridad y generalidad para reflejar las prácticas corrientes y proporcionar orientación para la conducta moral de los profesionales en ejercicio y para el desarrollo continuo de la profesión (s/p)
Según Redondo (2004) Las normas o principios de contabilidad se refieren a conceptos básicos o conjunto de proposiciones directrices a las que debe subordinarse todo desarrollo posterior. Su misión es la de establecer delimitaciones en los entes económicos, las bases de la cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera. No tienen la fuerza de ley o reglamento y no existe código alguno para su fiel cumplimiento. No obstante, si bien no tiene autoridad formal, son generalmente aceptados por los contadores con la suficiente ética profesional, debido a su indiscutible conveniencia para la respetabilidad y prestigio de la profesión de contador o auditor. Según la Declaración de Principios de Contabilidad (DPC) – 0, rige los Principios de Aceptación General en Venezuela.

Toma de decisiones
Según Whittington y Pany (2000), es importante resaltar la responsabilidad que tiene el contador Público independiente al emitir su opinión a través de un dictamen, sobre la razonabilidad de las cifras que se presentan en los Estados financieros debidos a que proporciona información confiable y útil, para que las personas interesadas tomen decisiones al respecto.
La auditoría puede practicarse con el propósito de obtener un punto de vista independiente sobre la situación financiera de la empresa, posiblemente diferente a la que presentan los directores del negocio.
Otras veces las auditorias se hacen para cumplir con los requisitos o necesidades especiales, entre las cuales pueden encontrarse:
Proyectos de expansión del negocio, aumento del capital, proyectos de fusión del negocio con otros u otros, necesidades para obtención de crédito para nivelar la situación económica existente.
Para incrementar las actividades de ventas o de producción, la modificación de las políticas de las cuentas por cobrar, el adecuado manejo de cuentas bancarias y de inversión.

El aseguramiento de nuestros activos fijos.
Una adecuada planeación de pago para ser frente a nuestras obligaciones, un adecuado manejo de nuestros inventarios, un control interno sólido, entre muchas otras necesidades de tomar excelentes decisiones para el correcto funcionamiento del ente económico del que se trate.
Por ejemplo y solamente para mencionar algunos de los aspectos para la toma de decisiones, tomemos el caso de un examen de cuentas, siguiendo los lineamientos de auditoría, que se hace para efectos de estudiar la expansión del negocio y la conveniencia de un aumento de capital.
Pueden presentarse dos aspectos, la conversión de capital, de pasivos que se hayan creado con motivo de almacenamientode mercancías para afrontar el desarrollo de las actividades de ventas o bien puede ser que el aumento de capital sea necesario para afrontar una cierta situación difícil que se haya creado con motivo de la ampliación de créditos, con arreglo a la cual la compañía puede tener cuentas por cobrar en monto tal que le impida el desarrollo de sus operaciones con desahogo.
En este último caso la ampliación o expansión ha tomado lugar y el problema radica en estudiar la situación para que se pueda apreciar por los interesados (no por el auditor) si procede mantener la posición existente de grandes inventarios o de alta cartera de cuentas por cobrar porque así lo demanda el negocio mismo.
En estos casos habría que poner énfasis en el examen de los inventarios o en el examen de cuentas por cobrar para ver si su crecimiento no se debe a ineficiencia de la operación, es decir, al almacenamiento de mercancía de lento o nulo movimiento o al mantenimiento de cuentas por cobrar de dudosa realización.
Habría también que estudiar el ritmo de compras con respecto a los almacenamientos y a las ventas, por lo que se refiere a inventarios y también la concesión de créditos, por lo que concierne a esfuerzos de venta y que se esta realizando.
En el caso para seguir otro ejemplo, de que la expansión no se hubiera llevado a cabo, es decir, cuando no se ha incurrido en grandes almacenamientos, ni acumulación de cuentas por cobrar, si no que se tiene en proyectoaumentar las actividades mediante una obtención de capital adicional, seguramente el examen de cuentas tendría que extenderse hacia el estudio de los pedidos de los clientes, para cerciorarse de si efectivamente hay una demanda tan grande que no se pueda cumplir por falta de recursos.
Las anteriores son únicamente situaciones que apuntan para explicar cómo, en ciertos casos, en que las auditorias se realizan para fines no generales sino específicos, es necesario dar cierto énfasis a algunos aspectos para conseguir información que pueda ser de gran utilidad para la mejor decisión que tomen todos y cada uno de los responsables del ente económico, tomando en cuenta por supuesto el grado de participación y responsabilidad que tenga cada uno de ellos en dicho ente.
Concluyendo podemos afirmar que el trabajo del auditor tiene un gran efecto en el desempeño de los entes económicos debido a que si los interesados que toman decisiones se basan en el examen final del auditor (dictamen), pueden tomar decisiones que les den un grado de certidumbre en el futuro.

Objetivos y naturaleza de la Auditoría de los Estados Financieros.
Debido a que es necesario y de primordial importancia que los interesados de la información financiera cuenten con que dicha información sea útil y confiable para la toma de decisiones adecuada.
En virtud de que los estados financieros constituyen un instrumento utilizado por la Administración de una empresa para dar a conocer información de carácter económico sobre la entidad, nace la conveniencia de que un profesional independiente revise su contenido, a través de una auditoría, para determinar su grado de confiabilidad.
Dado que los resultados de una auditoría, generalmente trascienden no solo con quien contrata este servicio, si no ante el público en general, es por ello que debido a esta responsabilidad de carácter social, el auditor debe basar su trabajo tanto en el empleo de un juicio maduro y la aplicación de una técnica especializada como en la observación de determinados lineamientos que permitan que su actuación puede reunir requisitos mínimos de calidad profesional.
Según Catácora (1998) la finalidad de exámenes de estados financieros, es expresar una opinión profesional independiente respecto a que si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una entidad de acuerdo con Principios de Contabilidad aplicados sobre bases consistentes.
La opinión del auditor por ser independiente a la de la Administración y el resultado de aplicación de las normas, que controlan la calidad que debe reunir el trabajo e información que emite este profesional que permite incorporar credibilidad al contenido de los estados financieros examinados.
El contenido y elaboración de los estados financieros es responsabilidad que compete a la Administración de la entidad.
Mientras que el auditor es responsable de formarse y expresar una opinión sobre los Estados Financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparación de los mismos y de sus notas aclaratorias recae en la administración de la entidad.
La responsabilidad de la Administración influye en el mantenimiento de los registros contables y de controles adecuados, la selección de políticas de contabilidad, así como la salvaguarda de los activos de la entidad.
La auditoria de Estados Financieros no releva a la Administración de sus responsabilidades.
Para que el auditor pueda formarse una opinión sobre los estados financieros deberá cubrir los aspectos de importancia de los mismos para lo cual deberá obtener una seguridad razonable mediante la aplicación de procedimientos de auditoría de que la información que muestran los registros contables que sirvieron de base para su elaboración, es suficiente, confiable y que se encuentra revelada adecuadamente en los mismos de acuerdo a su importancia y conforme a principios de contabilidad aplicados sobre bases consistente.

Dado que no es práctico examinar la totalidad de las operaciones de una empresa el auditor deberá aplicar sus procedimientos de revisión, a base de pruebas selectivas.
El alcance o extensión de las pruebas a que se debe sujetar el examen de los estados financieros así como la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de revisión, lo debe determinar el auditor de acuerdo con su criterio, basándose en los siguientes aspectos:
Los resultados que obtenga del estudio y evaluación del control interno.
La importancia de los saldos o las partidas a examinar.
El riesgo probable de error que puedan contener los estados financieros sujetos a examen.
El criterio es indispensable en todo trabajo del auditor, tanto al determinar sus procedimientos de revisión, como al evaluar los juicios adoptados por la administración en la preparación de los Estados Financieros.

MODULO III: CAPACIDAD PERSONAL Y PROFESIONAL







CAPITULO III

EL AUDITOR Y SU CAPACIDAD PERSONAL Y PROFESIONAL

3.1 Definición
Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria habitualmente con libre ejercicio de una ocupación técnica.
3.2. Funciones generales
Para ordenar e imprimir cohesión a su labor, el auditor cuenta con un una serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento general de una organización.
Las funciones tipo del auditor son:
Estudiar la normatividad, misión, objetivos, políticas, estrategias, planes y programas de trabajo.
Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.
Definir los objetivos, alcance y metodología para instrumentar una auditoria.
Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados.
Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y cargas de trabajo.
Diagnosticar sobre los métodos de operación y los sistemas de información.
Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.
Respetar las normas de actuación dictadas por los grupos de filiación, corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.
Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la efectividad de la organización
Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos sus ámbitos y niveles
Revisar el flujo de datos y formas.
Considerar las variablesambientales y económicas que inciden en el funcionamiento de la organización.
Analizar la distribución del espacio y el empleo de equipos de oficina.
Evaluar los registros contables e información financiera.
Mantener el nivel de actuación a través de una interacción y revisión continua de avances.
Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional.
Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.


3.3. Conocimientos que debe poseer
Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparación acorde con los requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le permitirá interactuar de manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearán durante su desarrollo.



Atendiendo a éstas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles de formación:
3.3.1 Académica

Estudios a nivel técnico, licenciatura o postgrado en administración, informática, comunicación, ciencias políticas, administración pública, relaciones industriales, ingeniería industrial, sicología, pedagogía, ingeniería en sistemas, contabilidad, derecho, relaciones internacionales y diseño gráfico.
Otras especialidades como actuaría, matemáticas, ingeniería y arquitectura, pueden contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitación que les permita intervenir en el estudio.

3.3.2 Complementaria
Instrucción en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros.

3.3.3 Empírica
Conocimiento resultante de la implementación de auditorías en diferentes instituciones sin contar con un grado académico.
Adicionalmente, deberá saber operar equipos de cómputo y de oficina, y dominar él ó los idiomas que sean parte de la dinámica de trabajo de la organización bajo examen. También tendrán que tener en cuenta y comprender el comportamiento organizacional cifrado en su cultura.
Una actualización continua de los conocimientos permitirá al auditor adquirir la madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su función en forma prudente y justa.

3.4. Habilidades y destrezas

En forma complementaria a la formación profesional, teórica y/o práctica, el equipo auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento y dones intrínsecos a su carácter.
La expresión de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se dé a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes características:
Actitud positiva.
Estabilidad emocional.
Objetividad.
Sentido institucional.
Saber escuchar.
Creatividad.
Respeto a las ideas de los demás.
Mente analítica.
Conciencia de los valores propios y de su entorno.
Capacidad de negociación.
Imaginación.
Claridad de expresión verbal y escrita.
Capacidad de observación.
Iniciativa.
Discreción.
Facilidad para trabajar en grupo.
Comportamiento ético.


3.5. Experiencia
Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las características del equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus integrantes, ya que de ello depende en gran medida el cuidado y diligencia profesionales que se emplean para determinar la profundidad de las observaciones.
Por la naturaleza de la función a desempeñar existen varios campos que se tienen que dominar:
Conocimiento de las áreas sustantivas de la organización.
Conocimiento de las áreas adjetivas de la organización.
Conocimiento de esfuerzos anteriores
Conocimiento de casos prácticos.
Conocimiento derivado de la implementación de estudios organizacionales de otra naturaleza.
Conocimiento personal basado en elementos diversos.



3.6. Responsabilidad profesional
El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y técnicas que habrá de aplicar en una auditoría, así como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes.
Para éste efecto, debe de poner especial cuidado en :
Preservar la independencia mental
Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional aquiridas
Cumplir con las normas o criterios que se le señalen
Capacitarse en forma continua
También es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus juicios, por que debe preservar su autonomía e imparcialidad al participar en una auditoría.
Es conveniente señalar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar son: personales y externos.
Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen específicamente en el auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeño, destacando las siguientes:
Vínculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organización que se va a auditar
-Interés económico personal en la auditoría
-Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas
-Relación con instituciones que interactúan con la organización
-Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o antiética

Los segundos están relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su función de manera puntual y objetiva como son:

Ingerencia externa en la selección o aplicación de técnicas o metodología para la ejecución de la auditoría.
Interferencia con los órganos internos de control
Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditoría
Presión injustificada para propiciar errores inducidos
En estos casos, tiene el deber de informar a la organización para que se tomen las providencias necesarias.

Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su función está sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales como:

Objetividad.- Mantener una visión independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.
Responsabilidad.- Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna y eficientemente.
Integridad.- Preservar sus valores por encima de las presiones.
Confidencialidad.- Conservar en secreto la información y no utilizarla en beneficio propio o de intereses ajenos.
Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organización para la que presta sus servicios.
Equilibrio.- No perder la dimensión de la realidad y el significado de los hechos.
Honestidad.- Aceptar su condición y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
Institucionalidad.- No olvidar que su ética profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organización a la que pertenece.
Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.
Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta ágil y efectiva.
Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su objetividad al margen de preferencias personales.
Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.

MODULO II: LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA












CAPITULO II

AUDITORIA ADMINISTRATIVA




2.1. Antecedentes
Con el propósito de ubicar como se ha ido enriqueciendo a través del tiempo, es conveniente revisar las contribuciones de los autores que han incidido de manera más significativa a lo largo de la historia de la administración.
En el año de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American Economic Association sentó las bases para lo que él llamó "auditoría administrativa", la cual, en sus palabras, consistía en "una evaluación de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable."
Más adelante, en 1953, George R. Terry, en Principios de Administración, señala que "La confrontación periódica de la planeación, organización, ejecución y control administrativos de una compañía, con lo que podría llamar el prototipo de una operación de éxito, es el significado esencial de la auditoría administrativa."
Dos años después, en 1955, Harold Koontz y Ciryl O´Donnell, también en sus Principios de Administración, proponen a la auto-auditoría, como una técnica de control del desempeño total, la cual estaría destinada a "evaluar la posición de la empresa para determinar dónde se encuentra, hacia dónde va con los programas presentes, cuáles deberían ser sus objetivos y si se necesitan planes revisados para alcanzar estos objetivos."
El interés por esta técnica llevan en 1958 a Alfred Klein y Nathan Grabinsky a preparar El Análisis Factorial, obra en cual abordan el estudio de "las causas de una baja productividad para establecer las bases para mejorarla" a través de un método que identifica y cuantifica los factores y funciones que intervienen en la operación de una organización.
Transcurrido un año, en 1959, ocurren dos hechos relevantes que contribuyen a la evolución de la auditoría administrativa: 1) Víctor Lazzaro publica su libro de Sistemas y Procedimientos, en el cual presenta la contribución de William P. Leonard con el nombre de auditoría administrativa y, 2) The American Institute of Management, en el Manualof Excellence Managements integra un método para auditar empresas con y sin fines de lucro, tomando en cuenta su función, estructura, crecimiento, políticas financieras, eficiencia operativa y evaluación administrativa.
El atractivo por el tema se extiende al ámbito académico y, en 1960, Alfonso Mejía Fernández, de la Escuela Nacional de Comercio y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México, en su tesis profesional La Auditoría de las Funciones de la Gerencia de las Empresas, realiza un recuento de los aspectos estructurales y funcionales que el nivel gerencial de las empresas debe contemplar para aplicar una auditoría administrativa.
Para 1962, Roberto Macías Pineda, de la Escuela Superior de Comercio y Administración del Instituto Politécnico Nacional, dentro del programa de doctorado en ciencias administrativas, en la asignatura Teoría de la Administración, destina un espacio para presentar un trabajo de auditoría administrativa.
Por otra parte, en 1964, Manuel D´Azaola S., de la Escuela Nacional de Comercio y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México, en su tesis profesional La Revisión del Proceso Administrativo, considera la necesidad de que las empresas analicen su comportamiento a partir de la revisión de las funciones de dirección, financiamiento, personal, producción, ventas y distribución, así como registro contable y estadístico.
A finales de 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro Auditoria Administrativa, en donde define el concepto, contenido e instrumentos para aplicar la auditoría. Asimismo, precisa las diferencias entre la auditoría administrativa y la auditoría financiera, y desarrolla los criterios para la integración del equipo de auditores en sus diferentes modalidades.
En 1966, José Antonio Fernández Arena, presenta la primera versión de su texto La Auditoria Administrativa, en la cual desarrolla un marco comparativo entre diferentes enfoques de la auditoría administrativa, presentando una propuesta a partir de su propia visión de la técnica.
Más adelante, en 1971, se generan dos nuevas contribuciones: Agustín Reyes Ponce, en Administración de Personal, dedica un apartado para tratar el tema, ofreciendo una visión general de la auditoría administrativa, en tanto que William P. Leonard publica Auditoría Administrativa: Evaluación de los Métodos y Eficiencia Administrativos, en donde incorpora los conceptos fundamentales y programas para la ejecución de la auditoría administrativa.
Para 1977, se suman las aportaciones de dos autores en la materia. Patricia Diez de Bonilla en su Manual de Casos Prácticos sobre Auditoría Administrativa, propone aplicaciones viables de llevar a la práctica y, Jorge Álvarez Anguiano, en Apuntes de Auditoría Administrativa incluye un marco metodológico que permite entender la auditoría administrativa de manera por demás accesible.
En 1978, la Asociación Nacional de Licenciados en Administración, difunde el documento Auditoría Administrativa, el cual reúne las normas para su implementación en organizaciones públicas y privadas.
Poco después, en 1984, Robert J. Thierauf presenta Auditoría Administrativa con Cuestionarios de Trabajo, trabajo que introduce a la auditoría administrativa y a la forma de aplicarla sobre una base de preguntas para evaluar las áreas funcionales, ambiente de trabajo y sistemas de información.
En 1988, la oficina de la Contraloría General de los Estados Unidos de Norteamérica prepara las Normas de Auditoría Gubernamental, que son revisadas por la Contraloría Mayor de Hacienda (entidad de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público), las cuales contienen los lineamientos generales para la ejecución de auditorias en las oficinas públicas.
Al iniciarse la década de los noventa, la Secretaría de la Contraloría General de la Federación se dio a la tarea de preparar y difundir normas, lineamientos, programas y marcos de actuación para las instituciones, trabajo que, en su situación actual, como Secretaría de Contraloría y Desarrollo Administrativo, continúa ampliando y enriqueciendo.

2.2. Definiciones
Podemos definir a la auditoría administrativa como el examen integral o parcial de una organización con el propósito de precisar su nivel de desempeño y oportunidades de mejora.

Según Williams P. Leonard la auditoria administrativa se define como:
" Un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la empresa, institución o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus métodos de control, medios de operación y empleo que de a sus recursos humanos y materiales".
Mientras que Fernández Arena J.A sostiene que es la revisión objetiva, metódica y completa, de la satisfacción de los objetivos institucionales, con base en los niveles jerárquicos de la empresa, en cuanto a si estructura, y a la participación individual de los integrantes de la institución.
El aspecto distintivo de estos diversos usos del termino, es que cada caso de auditoria se lleva a cabo según el sentido que tiene esta auditoria para la dirección superior. Otras definiciones de auditoria administrativa se han formulado en un contexto independiente de la dirección superior, a beneficio de terceras partes.

2.3. Necesidades de la auditoria administrativa
En las dos ultimas décadas hubo enormes progresos en la tecnología de la información, en la presente década parece ser muy probable que habrá una gran demanda de información respecto al desempeños de los organismos sociales. la auditoria tradicional( financiera) se ha preocupado históricamente por cumplir con los requisitos de reglamentos y de custodia, sobre todo se ha dedicado al control financiero. Este servicio ha sido, y continua siendo de gran significado y valor para nuestras comunidades industriales, comerciales y de servicios a fin de mantener la confinas en los informes financieros.
Con el desarrollo de la tecnología de sistemas de información ha crecido la necesidad de examinar y evaluar lo adecuado de la información administrativa, así como su exactitud. En la actualidad, es cada vez mayor la necesidad por parte de los funcionarios, de contar con alguien que sea capaz a de llevar a cabo el examen y evaluación de:
La calidad, tanto individual como colectiva, de los gerentes ( auditoria administrativa funcional)
La calidad de los procesos mediante los cuales opera un organismo ( auditoria analítica)
Lo que realmente interesa destacar, es que realmente existe una necesidad de examinar y evaluar los factores externos y internos de la empresa y ello debe hacerse de manera sistemática, abarcando la totalidad de la misma.

2.4. Objetivos de la auditoria administrativa
Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenemos los siguientes:
De control.-Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicación y poder evaluar el comportamiento organizacional en relación con estándares preestablecidos.
De productividad.- Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de los recursos de acuerdo con la dinámica administrativa instituida por la organización.
De organización.- Determinan que su curso apoye la definición de la estructura, competencia, funciones y procesos a través del manejo efectivo de la delegación de autoridad y el trabajo en equipo.
De servicio.- Representan la manera en que se puede constatar que la organización está inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y cualitativamente con las expectativas y satisfacción de sus clientes.
De calidad.- Disponen que tienda a elevar los niveles de actuación de la organización en todos sus contenidos y ámbitos, para que produzca bienes y servicios altamente competitivos.
De cambio.- La transforman en un instrumento que hace más permeable y receptiva a la organización.
De aprendizaje.- Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje institucional para que la organización pueda asimilar sus experiencias y las capitalice para convertirlas en oportunidades de mejora.
De toma de decisiones.- Traducen su puesta en práctica y resultados en un sólido instrumento de soporte al proceso de gestión de la organización.

2.5. Principios de auditoria administrativa
Es conveniente ahora tratar lo referente a los principios básicos en las auditorias administrativas, los cuales vienen a ser parte de la estructura teórica de ésta, por tanto debemos recalcar tres principios fundamentales que son los siguientes:

2.5.1 Sentido de la evaluación
La auditoria administrativa no intenta evaluar la capacidad técnica de ingenieros, contadores, abogados u otros especialistas, en la ejecución de sus respectivos trabajos. Mas bien se ocupa de llevara cabo un examen y evaluación de la calidad tanto individual como colectiva, de los gerentes, es decir, personas responsables de la administración de funciones operacionales y ver si han tomado modelos pertinentes que aseguren la implantación de controles administrativos adecuados, que asegures: que la calidad del trabajo sea de acuerdo con normas establecidas, que los planes y objetivos se cumplan y que los recursos se apliquen en forma económica.

2.5.2 Importancia del proceso de verificación
Una responsabilidad de la auditoria administrativa es determinar que es lo que sé esta haciendo realmente en los niveles directivos, administrativos y operativos; la practica nos indica que ello no siempre está de acuerdo con lo que él responsable del área o el supervisor piensan que esta ocurriendo. Los procedimientos de auditoria administrativa respaldan técnicamente la comprobación en la observación directa, la verificación de información de terrenos, y el análisis y confirmación de datos, los cuales son necesarios e imprescindibles.

2.5.3 Habilidad para pensar en términos administrativos
El auditor administrativo, deberá ubicarse en la posición de una administrador a quien se le responsabilice de una función operacional y pensar como este lo hace (o debería hacerlo). En sí, se trata de pensar en sentido administrativo, el cual es un atributo muy importante para el auditor administrativo.

2.6. Alcance
Por lo que se refiere a su área de influencia, comprende su estructura, niveles, relaciones y formas de actuación. Esta connotación incluye aspectos tales como:
Naturaleza jurídica
Criterios de funcionamiento
Estilo de administración
Proceso administrativo
Sector de actividad
Ámbito de operación
Número de empleados
Relaciones de coordinación
Desarrollo tecnológico
Sistemas de comunicación e información
Nivel de desempeño
Trato a clientes (internos y externos)
Entorno
Productos y/o servicios
Sistemas de calidad

2.7. Campo de Aplicación
En cuanto a su campo, la auditoría administrativa puede instrumentarse en todo tipo de organización, sea ésta pública, privada o social.

2.7.1 En el Sector Público se emplea en función de la figura jurídica, atribuciones, ámbito de operación, nivel de autoridad, relación de coordinación, sistema de trabajo y líneas generales de estrategia. Con base en esos criterios, las instituciones del sector se clasifican en:
1. Dependencia del Ejecutivo Federal (Secretaría de Estado)
2. Entidad Paraestatal
3. Organismos Autónomos
4. Gobiernos de los Estados (Entidades Federativas)
5. Comisiones Intersecretariales
6. Mecanismos Especiales

2.7.2 En el Sector Privado se utiliza tomando en cuenta la figura jurídica, objeto, tipo de estructura, elementos de coordinación y relación comercial de las empresas, sobre la base de las siguientes características:
1. Tamaño de la empresa
2. Sector de actividad
3. Naturaleza de sus operaciones

2.7.3 En lo relativo al tamaño, convencionalmente se las clasifica en:
1. Microempresa
2. Empresa pequeña
3. Empresa mediana
4. Empresa grande

2.7.4 Lo correspondiente al sector de actividad se refiere al ramo específico de la empresa, el cual puede quedar enmarcado básicamente en:
1. Telecomunicaciones
2. Transportes
3. Energía
4. Servicios
5. Construcción
6. Petroquímica
7. Turismo
8. Cinematografía
9. Banca
10. Seguros
11. Maquiladora
12. Electrónica
13. Automotriz
14. Editorial
15. Arte gráfico
16. Manufactura
17. Autocartera
18. Textil
19. Agrícola
20. Pesquera
21. Química
22. Forestal
23. Farmacéutica
24. Alimentos y Bebidas
25. Informática
26. Siderurgia
27. Publicidad
28. Comercio
2.7.5 En cuanto a la naturaleza de sus operaciones, las empresas pueden agruparse en:
1. Nacionales
2. Internacionales
3. Mixtas


2.7.6 También tomando en cuenta las modalidades de:
1. Exportación
2. Acuerdo de Licencia
3. Contratos de Administración
4. Sociedades en Participación y Alianzas Estratégicas
5. Subsidiarias

2.7.7 En el Sector Social, se aplica considerando dos factores:
1. Tipo de organización
2. Naturaleza de su función

2.7.8 Por su tipo de organización son:
1. Fundaciones
2. Agrupaciones
3. Asociaciones
4. Sociedades
5. Fondos
6. Empresas de solidaridad
7. Programas
8. Proyectos
9. Comisiones
10. Colegios

2.7.9 Por la naturaleza de su función se les ubica en las siguientes áreas:
1. Educación
2. Cultura
3. Salud y seguridad social
4. Política
- Obrero
- Campesino
- Popular
5. Empleo
6. Alimentación
7. Derechos humanos
8. Apoyo a marginados y discapacitados

Podemos concluir, que la aplicación de una auditoría administrativa en las organizaciones puede tomar diferentes cursos de acción, dependiendo de su estructura orgánica, objeto, giro, naturaleza de sus productos y servicios, nivel de desarrollo y, en particular, con el grado y forma de delegación de autoridad.
La conjunción de estos factores, tomando en cuenta los aspectos normativos y operativos, las relaciones con el entorno y la ubicación territorial de las áreas y mecanismos de control establecidos, constituyen la base para estructurar una línea de acción capaz de provocar y promover el cambio personal e institucional necesarios para que un estudio de auditoria se traduzca en un proyecto innovador sólido.

2.8. Factores y metodologías
1.- Planes y Objetivos.
Examinar y dicutir con la dirección el estado actual de los planes y objetivos.

2.- Organización.
a) Estudiar la estructura de la organización en el área que se valora.
b) Comparar la estructura presente con la que aparece en la gráfica de organización de la empresa, (si es que la hay).
c) Asegurarse de si se concede o no una plena estimación a los principios de una buena organización, funcionamiento y departamentalización.

3.- Políticas y Prácticas.
Hacer un estudio para ver qué acción (en el caso de requerirse) debe ser emprendida para mejorar la eficacia de políticas y prácticas.

4.- Reglamentos.
Determinar si la compañía se preocupa de cumplir con los reglamentos locales, estatales y federales.

5.- Sistemas y Procedimientos.
Estudiar los sistemas y procedimientos para ver si presentan deficiencias o irregularidades en sus elementos sujetos a examen e idear métodos para lograr mejorías.
6.- Controles.
Determinar si los métodos de control son adecuados y eficaces.
7.- Operaciones.
Evaluar las operaciones con objeto de precisar qué aspectos necesitan de un mejor control, comunicación, coordinación, a efecto de lograr mejores resultados.
8.- Personal.
Estudiar las necesidades generales de personal y su aplicación al trabajo en el área sujeta a evaluación.
9.- Equipo Físico y su Disposición.
Determinar su podrían llevarse a cabo mejorías en la disposición del equipo para una mejor o más amplia utilidad del mismo.
10.- Informe.
Preparar un informe de las deficiencias encontradas y consignar en él los remedios convenientes.

MODULO I: LA AUDITORIA " ANTECEDENTES"






CAPITULO I

LA AUDITORIA

1.1. Antecedentes
La auditoria es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su único objetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.
Acreditase, todavía, que el termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta técnica, apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.
En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditorias, destacándose entre ellas los consejos Londineses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia ( Italia), 1.581.
La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimió nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparición de las grandes empresas ( donde la naturaleza es el servicio es prácticamente obligatorio).
Se preanuncio en 1.845 o sea, poco después de penetrar la contabilidad de los dominios científicos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligada la verificación anual de los balances que debían hacer los auditores.
También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación cuida las normas de auditoria, la cual publicó diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943.
El futuro de nuestro país se prevé para la profesión contable en el sector auditoria es realmente muy grande, razón por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseñanza cátedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros países se realizan.


1.2. Definiciones
Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables, dedicándose a observar si los mismos eran exactos.
Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas referencias de los registros.
Con el tiempo, el campo de acción de la auditoria ha continuado extendiéndose; no obstante son muchos los que todavía la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros.
En forma sencilla y clara, escribe Holmes:
"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos."
Por otra parte tenemos la conceptuación sintética de un profesor de la universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente:
"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, así como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen."
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos.

1.3. Objetivo
El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeño de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades revisadas.
Los miembros de la organización a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las Gerencias.

1.4. Finalidad
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Podemos escribir los siguientes:
* Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
* Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
* Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
*Descubrir errores y fraudes.
* Prevenir los errores y fraudes
*Exámenes de aspectos fiscales y legales
* Examen para compra de una empresa( cesión patrimonial)
* Examen para la determinación de bases de criterios de prorrateo, entre otros.
* Estudios generales sobre casos especiales, tales como:
* Los variadísimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta técnica.

1.5 Clasificación de la Auditoria
1.5.1 Auditoria Externa
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría Externa es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistemade información de una unidad económica, realizado por un Contador Público sin vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la información generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información examinada.


La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemasde información de una organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría Externa a Auditoría de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditoría Externa del Sistema de InformaciónTributario, Auditoría Externa del Sistema de Información Administrativo, Auditoría Externa del Sistema de Información Automático etc.


La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella información producida por los sistemas de la organización.
Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el producto del sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo una opinión independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha información tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.
Una auditoría debe hacerla una personao firma independiente de capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditoría, basándose en el hecho de que su opinión ha de acompañar el informe presentado al término del examen y concediendo que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una combinación de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.

1.5.2 Auditoría Interna
La auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulación interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica.
Las auditorías internas son hechas por personalde la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las transacciones y operacionesy se preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y procedimientos de control interno que redunden en una operación más eficiente y eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por Contadores Públicos profesionales independientes, la opinión de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garantía de protección para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Público. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administración, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para así obtener la confianza del Público.


La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de la organización y tiene características de función asesora de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la empresa, a excepción de los que forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su función es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta dirección toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditoría interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organización a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una función asesora.

1.5.3 Diferencias entre auditoria interna y externa:
Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna y la Auditoría Externa, algunas de las cuales se pueden detallar así:
En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la Auditoría Externa la relación es de tipo civil.
En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado para la empresa; en el caso de la Auditoría Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa.
La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su vinculación contractual laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pública.